В этой статье юристы Инюсты подготовили ответы на следующие вопросы:

• Что такое налог на раздел имущества супругов;
• Кто платит налог на раздел имущества;
• Налог на раздел имущества через суд;
• Справедливость налога на раздел имущества;
• Минимизация риска претензий налоговиков;
• Как и когда платится налог, наказание за неуплату.

Бывшие супруги, разделив имущество по взаимному согласию - путем заключения соответствующего нотариального соглашения, должны в некоторых (!) случаях уплатить НДФЛ с сумм денежных или материальных компенсаций. В каких же случаях налог должен быть уплачен, а в каких случаях - нет?

Для данного вопроса, очевидно, наиболее информативным будет мнение налоговых органов, то есть того, кто проверяет отчетность, доначисляет налоги, выписывает штрафы и пр. Такая позиция сформирована Министерством финансов РФ, о чем оно сообщило в Письме от 15 марта 2017 г. N БС-4-11/4624:

Многие налоговые юристы и адвокаты говорят, что своим письмом Минфин РФ по факту ввел налог на раздел имущества  супругов. Ранее, до 2017 года налоговики вопросы раздела имущества супругов игнорировали, как если бы их в принципе не существовало. Поэтому как бы получается, что налог в этой сфере действительно был "установлен" только в 2017 году. В 2023 году данное письмо Минфина не отменено, никаких других актов, изменяющих или уточняющих позицию министерством не принято. 

Что такое налог на раздел  имущества супругов

Итак, попробуем разобраться, что конкретно имеет в виду Минфин.

Первое, не что нужно обратить внимание, налоговики отличают разные случаи раздела:

• Раздел между супругами, то есть в период брака;
• Раздел нажитого в браке, но уже после развода, то есть бывшими мужем и женой;
• Дележка имущества по взаимному согласию путем подписания соглашения;
• Дележка через суд.

И второе (и самое главное!) налоговые органы отличают раздел поровну, в равных долях, то есть когда каждому передаются либо одинаковые по стоимости объекты совместной собственности, либо один из них, получивший вещь большей стоимости, платит другому разницу, и раздел не поровну. Неравный раздел может быть в некоторой части, когда одному передаётся больше на 1/5, 2/3 и далее, а другому соразмерно меньше. И может быть полностью неравным, допустим, одному отдаётся вся вещь, а другому ничего.

Далее налоговые органы указывают, что из всех приведенных случаев

для исчисления налогов учитывается только следующая ситуация: когда раздел проходит после развода, не поровну и не через суд (путем соглашения). 

Кто платит налог на раздел имущества

Чиновники министерства объясняют, какая логика и какие статьи законов привели их к данному умозаключению. В письме имеется ссылка на статьи 210, 212 и 208 Налогового кодекса России. Из статей 210 и 212 следует, что под налог подпадает как денежная, так и материальная выгода, это и есть доход гражданина. Значит, если имущество делится с большей выгодой для одного из бывших супругов и ущербом для другого, то эта выгода является доходом и с нее-то и нужно заплатить налоги. Можно сказать, налоговики приравнивают нервный раздел к сделке дарения: если супруг или его жена по каким-то причинам отказываются полностью или частично от того, что они могли получить в пользу другого, то, следовательно, происходит одаривание получившей стороны. 

Из всего сказанного несложно прийти к выводу, что налог должен заплатить тот супруг(а), кто получил выгоду. Другой ничего платить государству не должен.

Согласно статье 224 кодекса размер налога соответствует 13 % стоимости выгоды, полученной бывшим супругом(ой). Если, например,  бывший муж уступает бывшей жене совместной купленную в супружестве квартиру, то жена должна уплатить налог в размере 13% от стоимости 1/2 доли в квартире. Или, к примеру, муж и жена в браке купили две квартиры, из которых одна дороже другой на 5 млн. рублей. После развода они заключают соглашение, по которому муж берёт себе квартиру меньше стоимости, но никакие компенсации жена ему не платит. В таком случае жене придётся заплатить налог в размере 325 000 рублей (5 000 000 / 2 /100x13).

Почему же налог платят только бывшие супруги? Вышеуказанная статья кодекса освобождает от налогообложения любые сделки между ближними родственниками. Такой статус имеют оба супруга, поэтому они могут делить нажитое в браке имущество любым угодным им способом и в любых пропорциях, государству до этого нет никакого дела. Однако с разводом статус супружества утрачивается, статья кодекса перестанет действовать и сделка между такими лицами совершается как посторонними людьми. А значит, доход, проученный по такой сделке, становится предметом внимания налоговых органов, и уклонение от уплаты НДФЛ административно/ уголовно наказуемо.

Налог на раздел имущества через суд

Из письма также следует, что раздел по соглашению до развода или раздел имущества после развода, но через суд налоговую базу не образует. Однако прямо (буквально) но этом не сказано. Так, все-таки, платить или не платить?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сначала разобраться, по каким принципам судьи судят дела супругов. Такой принцип, именуемый началом равенства прав супругов на имущество, закреплён в статье 39 семейного кодекса. Он означает, что судья должен поделить нажитое в браке строго поровну. По этой причине решение суда не может повлечь возникновение выгоды, а значит, никаких налогов быть не может. 

У судьи есть право при наличии исключительных обстоятельств передать мужу или жене больше, чем половину. В статье 39 перечислены такие случаи:

1. Если истец или ответчик расходовал общую собственность не в интересах семьи;
2. В целях защиты интересов несовершеннолетних детей;
3. Исходя из заслуживающих внимание интересов супруга, например, если другой супруг не получал доходы без уважительные причин; 
4. В иных подобного рода случаях.

Будет ли нервный раздел поводом обложить разницу налогом? Очевидно, судья делит не поровну не для того, чтобы создать у одного из супругов выгоду, а либо для целей компенсации, либо учитывая особенные жизненные обстоятельства одного из супругов. Тем не менее доход, как он понимается налоговым правом, здесь возникнет, а значит, должно появиться налогообложение.

Получается, ситуация близка к абсурдной: либо супругу нужно смириться с тем, что другой супруг недобросовестно израсходовал общую собственность и не требовать увеличить его долю, либо нужно платить налоги на превышающую часть. Налицо нестыковка семейного и налогового права, иначе придётся констатировать несправедливость закона.

По всей видимости, именно по этой причине налоговики в своём письме говорят о налогообложении только при разделе через соглашение, а судебный порядок они как бы игнорируют, он налоговиков просто не интересует. Это дает некоторое успокоение, но нужно иметь в виду, что чиновники могут передумать и задним числом дать иное  толкование закона.

Кстати, неравный раздел имущества в суде может произойти не только по указанным статьёй 39 причинам. Например, ответчик может согласится с иском (обратный вариант - истец отказывается от иска), при том, что само исковое заявление указывает завышенную/заниженную цену. Стороны могут подписать в суде мировое соглашение, прямо предусматривающее раздел нервными долям. Суд может взять за расчёт кадастровую стоимость недвижимости, и если она будет отличной от рыночной (а такое встречается очень нередко), то образуется неравенство стоимости долей. Во всех этих случаях налоговая инспекция, по идее, так же должна остаться безынициативный.

Справедливость налога на раздел имущества

К 2023 году судебная практика по приведённым разъяснениям Минфина отсутствует. Это может говорить о том, что налоговики крайне редко возбуждают производство по налогам в данной сфере. Возможно, не в последнюю очередь по причине социальной чувствительности этой темы. Налог на раздел имущества звучит всё-таки достаточно резко  (если не сказать дико!). 

С точки зрения чисто правовой здесь тоже много что можно возразить. Сам по себе подход налоговиков, что сделка о нервном разделе ведёт к выгоде одного из супругов заслуживает упрёка. В период брака супруги, доверяя друг другу, не занимаются формализмом и не осуществляют учёт вклада каждого в семейную жизнь. Супруг может вложить в семейное хозяйство свои личные, например, унаследованные деньги, супруга может согласится с погашением за счёт супружеских денег добрачных долгов мужа. Деньги на слово могут дать родственники, или наоборот взять в долг у мужа с женой. И так далее - количество вариантов бесконечно. При разводе именно это очень часто становится причиной неравного раздела. Как и то, что имущество передаётся для пользования детьми, для компенсации нетрудоспособности супруга.  В конце концов, для компенсации моральной травмы из-за супружеской измены, грубого обращения и т.п. А отнюдь не из желания одарить бывшего супруга.

По мнению Романа Безбородова, руководителя  Юридической фирмы  Инюста, позиция Минфина не основана на законе по следующим причинам. Превышение доли одного из супругов обусловлено особыми отношениями, сложившимися с даты брака и до момента развода сторон. Эти отношения не могут быть предметом изучения и оценки со стороны чиновников налогового ведомства, и как следствие, влечь те или иные налоговые обязательства. Хотя развод ведёт к прекращению семейных отношений, это не равнозначно их отмене задним числом, как, например, это имеет место при признании брака ничтожным. Кроме того, сам по себе нервный  раздел  имущества супругов нельзя приравнивать к безвозмездной передаче, дарению, тем более что одаривание совместной собственности юридически вполне возможно - путём заключения сделки соответствующего вида.

Есть так же такое возражение следующего порядка. Статьи 33 - 39 семейного кодекса устанавливают режим совместной собственности супругов и порядок раздела собственности, то есть перевода имущества из категории общего в личную. Кодекс допустил раздел по соглашению, для которого никаких ограничений не предусмотрено. Распространение НДФЛ на те или иные варианты соглашения как раз такое ограничение представляет. То есть получается, налоговый кодекс отменяет положения семейного кодекса, что не допустимо для неспециального закона (принцип lex specialis derogat generali).

Очевидно, такой подход государства к бывшей семье бывших супругов - частный случай отношения к семье как таковой. Значит, под угрозой налоговых санкций, государство в лице Министерства финансов предлагает отказаться от доверительных отношений и ввести в повседневную жизнь супругов письменный учёт их прав и обязательств. Вряд ли это можно назвать появлением заботы государства о семье.

В заключение приведем один из основных принципов налогового законодательства РФ, сформулированный в статье 3 налогового кодекса:

Каково экономическое обоснование налогообложения супругов, когда они делят нажитое? Его не существует. Надеемся, что рано или поздно суды выскажутся в пользу ошибочности толкования закона Минфином. 

Минимизация риска претензий налоговиков, оптимизация налога

К "дележе" нажитого мужем и женой стоит начать готовиться ещё до начала бракоразводного процесса. Понятно, что самый разумный вариант— подписать соглашение или брачный договор до момента прекращения брака. Это можно сделать вплоть до 24 часов дня, после которого официально прекращается брак. 

Если же по тем или иным причинам сделать это оказалось невозможным, подготовка должна быть более тщательной. К соглашению о разделе имущества принято относится несколько снисходительно, несерьёзно, как к какой-то заурядной сделке. Между тем, это достаточно сложная сделка, которую можно конструировать и подстраивать под конкретные условия и потребности и при работе с которой легко допустить оплошность. Возможно, более пристальное внимание к объектам даст понимание, что данная вещь не является современной собственностью супругов или является, но лишь в некоторой части, а значит, вместо соглашения возможно использование соглашения о заверениях. 

В данное время практика говорит о следующих вариантах оптимизации. Естественно, они хуже прямого решения вопроса, так как имеют свои ограничения и риски.

• Провести раздел непоровну нажитого в судебном порядке.
• Переписать имущество или его часть на общих детей, как несовершеннолетних, так и совершеннолетних.
• Уравновесить соглашение, указав в условиях обязанности по уплате денежной компенсации.
• Вариант ухода от налогообложения - снова на короткое время вступить в брак только с целью раздела нажитого через брачный контракт. Кому-то это покажется некрасивым, но зато вполне бюджетный вариант. 
• Передать имущество в рамках алиментного обязательства.

К сожалению, нет гарантий, что налоговое ведомство не изменит позицию и не будет судебные акты учитывать наравне с договорами бывших супругов. Равно как и то, что дети впоследствии согласятся с тем, что имущество на них записано лишь формально, что расписка о полученной денежной компенсации не будет предъявлена к исполнению и т.д. Юристы Инюсты рекомендуют отнестись к оптимизации и выбору формы предельно внимательно и осторожно.

Как и когда платится налог, наказание за неуплату

Налоговым периодом НДФЛ является год. Ежегодно в срок до 30 апреля налогоплательщик формирует и представляет в компетентную налоговую инспекцию налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой подлежат отражению доходы, полученные в предыдущем году. Если при разделе имущества гражданин получил доход, то этот доход должен среди прочих источников быть отражен в декларации. 

Срок уплаты - в зависимости от категории гражданина (предприниматель, адвокат, поверенный и пр. или только физическое лицо) уплата налога осуществляется по истечении налогового периода в срок от 28 марта до 1 декабря (ст. 228 НК РФ).

Ответственность за неуплату или несвоевременную уплату составляет сумму от 20 до 40% от неуплаченного. В народе ходит ошибочное мнение, что сэкономить на налогах может помочь нехитрая схема. Якобы налоговая инспекция не узнает об обязанности по уплате налогов, так как она не имеет доступа к соглашению о разделе имущества, решениям судов по спорам о собственности супругов и т.д. Это утверждение в корне ошибочно. Органы, осуществляющие регистрацию недвижимости, нотариусы, банки обязаны представлять все сведения об операциях с имуществом, заключенных,  сделках в налоговые органы самостоятельно. Поэтому надеяться на то, что информацию о дележке совместно нажитого можно сохранить в тайне не стоит.
 

Больше юридической информации по данному вопросу: